Betriebsprüfung ?

Über Jahrzehnte war die klassische Betriebsaufspaltung mit einer Besitzpersonengesellschaft für die Immobilie und einer Betriebskapitalgesellschaft für den Betrieb ein gängiges Modell zur Minderung der Haftung und für die laufende Steuerersparnis. Oft herrschte aber insbesondere bei Freiberuflern auch kein Bewusstsein über das Vorhandensein einer Betriebsaufspaltung, wenn beispielsweise ein Arzt im selbstgenutzten Zweifamilienhaus seine Arztpraxis in UG und EG eingerichtet hat und in den oberen Etagen selbst wohnt. Solche Fälle der Betriebsaufspaltung wurden oft erst Jahre später durch Betriebsprüfungen aufgedeckt. Folge war, dass die bislang vermeintlich im Privatvermögen gehaltene Immobilie dem Betriebsvermögen zugeordnet wurde. In der laufenden Besteuerung war dies sogar vorteilhaft, weil nun die Abschreibungen auf den betrieblich genutzten Gebäudeteil die Einkommenssteuer kürzten.

Achtung Steuerfalle:
Was regelmäßig unterschätzt wird, ist, dass dieser Steuervorteil nur ein vorübergehender ist, weil die stillen Reserven bei einer Immobilie im Betriebsvermögen bei Beendigung der Betriebsaufspaltung in voller Höhe nachzuversteuern sind!

Das bedeutet, dass die volle Differenz zwischen dem B U C H –Wert und dem Verkehrswert auf einen Schlag nachzuversteuern ist. Das betrifft also auch die über Jahre geltend gemachten, kumulierten Abschreibungen, die in Gänze im Jahr der Aufdeckung zum damit i.d.R. höchsten Steuersatz nachzuversteuern sind!

Beispiel:
Ein Arzt nutzt in seinem Zweifamilienhaus mit Anschaffungskosten von 1 Mio. Euro Anfang 2004 die Hälfte in UG und EG für seine Praxis. Auf den Gebäudeanteil sollen T€ 500 entfallen und damit T€ 250 auf den betrieblich genutzten Teil. Eine Betriebsprüfung stellte im Jahr 2008 rückwirkend auf den 1.1.2004 eine Betriebsaufspaltung fest. Die Abschreibung betrug 2 % auf den Gebäudeanteil und konnte neben allen mit diesem betrieblich genutzten Teil verbundenen Kosten steuerlich abgesetzt werden.

Im Jahr 2028 geht dieser Arzt in Pension. Da er keinen Nachfolger findet, schließt er seine Praxis, baut sie zu einer Wohnung um, vermietet diese an einen Dritten und/oder überträgt das Zweifamilienhaus im Wege der vorweggenommenen Erbfolge unter Nießbrauchsvorbehalt an seine beiden Kinder.

Im ersten Fall entfällt die sog. sachliche Verflechtung durch anderweitige Verwendung und im zweiten Fall die persönliche Verflechtung aufgrund der Übertragung.
In beiden Fällen greift die volle Besteuerung der stillen Reserven, ohne dass ein Euro an Erlös fließt!
Die Aufgabe des Betriebsvermögens und damit das Ende der Betriebsaufspaltung wird als Entnahme in das Privatvermögen behandelt.

Im Beispiel soll der Wert der gesamten Immobilie zum Zeitpunkt der Beendigung der Betriebsaufspaltung 25 Jahre nach dessen Begründung z.B. 2 Mio. Euro betragen. In diesem nicht unrealistischen Fall würden nach Gegenrechnung der Anschaffungskosten des hälftigen Grund- und Bodens von T€ 250 und des Buchwerts des betrieblich genutzten Gebäudeanteils (T€ 250 abzgl. 2 % = T€ 5 p.a. x 25 Jahre) von T€ 125 auf einen Schlag T€ 625 zu versteuern sein. Das Problem ist, dass kein Cent als Einnahme fließt.

Der Kanzleiinhaber ist daher der Meinung:
„Die Betriebsaufspaltung hat der Teufel gesehen, und das gilt auch für den steuerlichen Berater!“

Warum ist das so?
Weil es der Berater und in einer Reihe von Fällen auch der Steuerpflichtige nicht in der Hand hat, Zeitpunkt und Höhe des nachzuversteuernden Betrags zu bestimmen. Zudem ist dann meist keine Liquidität vorhanden, um die daraus resultierende Steuerlast zu tragen.

Solche ungeplanten Fälle kommen immer wieder vor und betreffen z.B. den Tod, die Betriebsaufgabe aus gesundheitlichen Gründen, den Verkauf der Immobilie wegen Scheidung oder die dem Berater zu spät offenbarte Immobilienübertragung an Kinder u.a.m..

Oft wird versucht, mittels steuerneutraler Einbringung die Betriebsvermögenseigenschaft der Immobilie zu zementieren. Diese Vorgehensweise löst aber das Problem der Besteuerung der kumulierten stillen Reserven nicht, sondern verschiebt das durch weitere Wertzuwächse immer größer werdende Problem nur in die Zukunft und damit i.d.R. auf die nächste Generation.

Wir präferieren dagegen eine beherrschbare Lösung dieses Problems zu Lebzeiten, schaffen ein Bewusstsein über die Dimension und suchen gemeinsam mit Ihnen nach umsetzbaren Lösungen.
Wir verstehen die Komplexität des Problems und der Chancen, aber auch der Risiken, die mit einer Betriebsaufspaltung einhergehen. Entsprechend bieten wir Ihnen eine umfassende Beratung, um die Vorteile dieser Strukturierung zu nutzen und die Nachteile in den Griff zu bekommen.